La dotation aux amortissements est la charge comptable annuelle représentant la fraction de la valeur d'une immobilisation consommée pendant l'exercice. C'est la charge la plus courante en comptabilité des entreprises. Son originalité est d'être une charge calculée et non décaissée : elle diminue le résultat comptable et fiscal sans sortie de trésorerie, ce qui lui confère un rôle central dans le calcul de la capacité d'autofinancement (CAF).
Principe et base de calcul
L'amortissement est la répartition systématique du coût d'une immobilisation sur sa durée d'utilisation attendue. La dotation annuelle correspond à une quote-part de ce coût. Les durées d'amortissement fiscalement admises (article 39 B du CGI) dépendent de la nature du bien :
| Nature du bien | Durée courante | Méthode usuelle |
|---|---|---|
| Matériel informatique | 3 ans | Linéaire ou dégressif |
| Matériel industriel | 5 à 10 ans | Linéaire ou dégressif |
| Véhicule de tourisme | 5 ans | Linéaire (plafond 30 000 €) |
| Mobilier / agencements | 5 à 10 ans | Linéaire |
| Constructions | 20 à 50 ans | Linéaire |
| Logiciels | 1 à 3 ans | Linéaire |
Calcul de la dotation
En méthode linéaire : la dotation annuelle est constante tout au long de la durée de vie.
Dotation annuelle = Valeur d'origine HT / Durée d'amortissement
Exemple : une machine achetée 60 000 € HT, amortie sur 5 ans → dotation annuelle = 12 000 €. La valeur nette comptable (VNC) passe de 60 000 € à 48 000 €, puis 36 000 €, etc.
En méthode dégressive : les premières années, la dotation est plus élevée. Le taux est le taux linéaire multiplié par un coefficient (1,25 pour 3-4 ans, 1,75 pour 5-6 ans, 2,25 pour plus de 6 ans). Fiscalement avantageuse, elle permet de réduire l'impôt les premières années de détention du bien.
Impact sur le résultat vs la trésorerie
La dotation diminue le résultat comptable et le résultat fiscal (impôt économisé = dotation × taux IS). Mais aucune sortie de trésorerie ne se produit au moment de la dotation. Le décaissement a eu lieu lors de l'achat de l'immobilisation. C'est pourquoi la dotation est réintégrée dans le calcul de la CAF :
CAF = Résultat net + Dotations aux amortissements et provisions − Reprises
Écriture comptable
À chaque clôture d'exercice, la dotation est enregistrée par l'écriture :
- Débit 6811 — Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles (ou 6812 pour incorporelles)
- Crédit 281x — Amortissement de l'immobilisation concernée (2815 pour matériel, 2183 pour matériel de transport, etc.)
Le compte 281x (amortissement cumulé) vient en déduction de l'immobilisation brute au bilan pour donner la valeur nette comptable (VNC).
Amortissement et cession
Lors de la cession d'une immobilisation, la VNC résiduelle détermine la plus ou moins-value. Si le bien est cédé pour 5 000 € alors que sa VNC est de 8 000 €, il y a une moins-value de 3 000 €. Si les amortissements ont été insuffisants, la moins-value sera plus importante — d'où l'importance d'amortir correctement.